Loonheffingen. Verwerking teruggaaf inkomensafhankelijke bijdrage
Zorgverzekeringswet en premies werknemersverzekeringen 2008 1
Loonheffingen. Verwerking teruggaaf inkomensafhankelijke
bijdrage Zorgverzekeringswet en premies
werknemersverzekeringen 2008
Belastingdienst/Centrum voor proces- en productontwikkeling, Sector
brieven & beleidsbesluiten
Besluit van 21 april 2009, nr. CPP2009/455M, Stcrt. nr. 82
De staatssecretaris van Financiën heeft het volgende besloten.
Dit besluit bevat een goedkeuring dat werkgevers bepaalde kleine
teruggaven niet in de loonadministratie hoeven te verwerken. Ook mogen
werkgevers bepaalde teruggaven onder voorwaarden netto doorbetalen aan
hun werknemers. Het besluit ziet op de teruggaaf van de
inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet 2008 en premies
werknemersverzekeringen 2008. Het beleidsbesluit continueert hiermee
voor 2008 de goedkeuringen voor 2007 uit het besluit van 30 juni 2008,
nr. CPPP2008/1230, Stcrt.124.
1. Inleiding
De werkgever houdt de inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet
(hierna: bijdrage Zvw) en het werknemersdeel van de premies
werknemersverzekeringen in op het loon van de werknemer en draagt deze
af. Voor de bijdrage Zvw en de premies werknemersverzekeringen gelden
maximumbedragen. Als een werknemer meer dan een dienstbetrekking
heeft, kan het voorkomen dat in totaal meer dan die maximumbedragen
wordt ingehouden en afgedragen. De Belastingdienst betaalt teveel
betaalde bedragen dan terug na afloop van het kalenderjaar (zie de
paragrafen 5.6 en 6.3 van het Handboek loonheffingen).
Deze teruggaven vergen nogal wat handelingen in de loonadministratie. De
teruggaaf kan zo laag zijn dat de administratieve last van de werkgever niet
in verhouding staat tot het voordeel van de werknemer. Zoals aangekondigd
in de brief van 18 januari 2008 aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II
2007/08, 31 066, nr.25) is in onderzoek of een doelmatigheidsgrens kan
worden ingevoerd. Voor deze teruggaven 2006 en 2007 heb ik een
eenvoudige regeling getroffen. Voor 2007 is deze neergelegd in het
beleidsbesluit van 30 juni 2008, nr. CPP2008/1230, Stcrt. nr. 124. In dit
beleidsbesluit geef ik een gelijke regeling voor de teruggaven 2008 om
tegemoet te komen aan de administratieve laten van de werkgever.
1.1. Gebruikte begrippen en afkortingen
loonheffing loonbelasting/premie volksverzekeringen
loonheffingen loonheffing, premies werknemersverzekeringen en de
inkomensafhankelijke bijdrage Zorgverzekeringswet
Ufo-premie premie Uitvoeringsfonds voor de overheid
Werkgever inhoudingsplichtige voor de loonheffingen
WW-Awf Werkloosheidswet – Algemeen werkloosheidsfonds
Zvw Zorgverzekeringswet
2. Teruggaafsituaties
Als er teveel aan bijdrage Zvw of premies werknemersverzekeringen is
betaald, ontvangt de werkgever na afloop van het kalenderjaar hierover
bericht van de Belastingdienst. De Belastingdienst betaalt de teveel
betaalde bedragen dan automatisch terug. De werkgever moet de
teruggaven over het afgelopen jaar vervolgens administratief verwerken.
Volgens de huidige wettelijke regeling zijn de volgende situaties te
onderscheiden.
Verwerking van teruggaaf bijdrage Zvw
Een teruggaaf bijdrage Zvw betekent dat de werkgever achteraf gezien een
te hoge vergoeding aan de werknemer heeft gegeven ter grootte van het
bedrag van de teruggaaf. De werkgever hoeft de te hoge vergoeding niet
zelf terug te vorderen van de werknemer. Volgens de wettelijke systematiek
voorkomt de Belastingdienst dat door de teruggaaf bijdrage Zvw aan de
werkgever te betalen. Daarmee is de te hoge vergoeding Zvw automatisch
verrekend met de achteraf gezien te hoge bijdrage Zvw. De werknemer
heeft over de vergoeding Zvw dan nog wel teveel loonheffing betaald. Om
dit recht te trekken boekt de werkgever de verrekende vergoeding Zvw als
negatief loon voor de loonbelasting/premie volksverzekeringen. Dat moet hij
doen in het aangiftetijdvak waarin hij de terugbetaling van de
Belastingdienst ontving. Hij mag dat ook in het eerstvolgende aangiftetijdvak
doen als dat in hetzelfde kalenderjaar valt.
Als de werkgever in verband met de teruggaaf toch een bedrag aan de
individuele werknemer doorbetaalt vormt dat loon voor alle loonheffingen.
De werkgever moet de daarover verschuldigde loonheffingen op de normale
wijze inhouden en afdragen.
Verwerking van teruggaaf WW-Awf
Een teruggaaf aan de werkgever van premies werknemersverzekeringen
kan ook voor de werknemer van belang zijn. Dat is zo als de werkgever
achteraf gezien teveel premie WW-Awf heeft ingehouden op het loon van de
werknemer. De werkgever moet het teveel ingehouden bedrag dan
terugbetalen aan de werknemer. Die terugbetaling is belast loon voor de
loonbelasting/premie volksverzekeringen en de bijdrage Zvw. Dit moet de
werkgever in de loonadministratie verwerken. Dat moet hij doen in het
aangiftetijdvak waarin hij de premie terugbetaalt. Hij mag dat ook in het
eerstvolgende aangiftetijdvak doen als dat in hetzelfde kalenderjaar valt.
Verwerking van teruggaaf Ufo-premie
Het voorgaande geldt bij overheidswerkgevers ook, maar dan voor teveel
ingehouden Ufo-premie op het loon van een overheidswerknemer.
Doelmatigheidsgrens
Deze teruggaafsituaties vergen nogal wat handelingen in de
loonadministratie. De teruggaaf kan zo laag zijn dat de administratieve last
van de werkgever niet in verhouding staat tot het voordeel van de
werknemer of het belang van een juiste en volledige heffing. Conform de
brief van 18 januari 2008 aan de Tweede Kamer (Kamerstukken II 2007/08,
31 066, nr. 25) is in onderzoek of een doelmatigheidsgrens kan worden
ingevoerd. Voor de teruggaven 2006 en 2007 heb ik een
doelmatigheidsgrens aangegeven. In dit beleidsbesluit geef ik een gelijke
regeling voor de teruggaven 2008. Dit betekent dat werkgevers ervoor
kunnen kiezen teruggaven tot en met € 13 van teveel ingehouden bijdrage
Zvw en premie WW-Awf of Ufo-premie 2008 niet in de loonadministratie te
verwerken. Zij kunnen bovendien ervoor kiezen die teruggaven tot en met
€ 13 netto door te betalen aan hun werknemers.
Voor de teruggaaf bijdrage Zvw is een grens van € 13 naar mijn oordeel niet
nodig. De teruggaveregeling Zvw is relatief nieuw en levert een complex
proces op. In de praktijk hebben de werkgevers specifieke problemen
ervaren met de verwerking in hun systemen met name vanwege de
benodigde negatief loon boeking. Een nieuw teruggavenproces voor de Zvw
is in onderzoek. In afwachting hiervan bevat dit besluit een goedkeuring dat
de werkgevers de teruggaaf bijdrage Zvw 2008, ongeacht de hoogte van het
bedrag, niet in de loonadministratie hoeven te verwerken. Dit kan als zij er
tegelijk voor kiezen het totale bedrag van die teruggaaf netto door te betalen
aan hun werknemers. Financieel is dit nadelig voor de werkgever. De
werknemer krijgt namelijk de loonheffing over de aan de werkgever
terugbetaalde vergoeding niet terug via de boeking van negatief loon. De
werkgever compenseert de werknemer hiervoor met de doorbetaling van de
door hem ontvangen teruggaaf. De werkgever kiest hier individueel voor.
Het zal hierbij gaan om een gefundeerde keuze waarbij hij de
administratieve lasten van de toepassing van de wettelijke regeling af zal
wegen tegen de extra kosten van de netto doorbetaling van de teruggaaf
bijdrage Zvw.
3. Goedkeuringen
Teruggaaf bijdrage Zvw 2008
- Ik keur goed dat werkgevers een teruggaaf van de bijdrage Zvw 2008
tot en met € 13 per werknemer niet verwerken in de loonadministratie.
- Ik keur daarnaast goed dat werkgevers ervoor kunnen kiezen (het
bedrag van) die teruggaven tot en met € 13 per teruggaaf per
werknemer netto door te betalen aan hun werknemers. Die doorbetaling
heeft dan geen gevolgen voor de loonheffingen.
- Ik keur bovendien goed dat werkgevers ervoor kunnen kiezen (het
bedrag van) de teruggaaf van de bijdrage Zvw 2008 ongeacht het
bedrag niet in de loonadministratie te verwerken als ze het volledige
bedrag netto doorbetalen aan hun werknemers. Die doorbetaling heeft
dan geen gevolgen voor de loonheffingen.
Teruggaaf WW-Awf en teruggaaf Ufo-premie 2008
- Ik keur goed dat werkgevers een teruggaaf van het werknemersdeel
WW-Awf of Ufo premie 2008 tot en met € 13 per werknemer niet
verwerken in de loonadministratie.
- Ik keur bovendien goed dat werkgevers ervoor kunnen kiezen (het
bedrag van) die teruggaven tot en met € 13 per teruggaaf per
werknemer netto door te betalen aan hun werknemers. Die doorbetaling
heeft dan geen gevolgen voor de loonheffingen.
Toelichting
In deze goedkeuringen geldt de grens van € 13 per bericht van de
Belastingdienst aan de werkgever. Hierom zijn de goedkeuringen
bijvoorbeeld ook toepasbaar op aanvullende teruggaven tot en met € 13.
Deze goedkeuringen laten uiteraard onverlet dat werkgevers ervoor kunnen
kiezen om de wettelijke regeling toe te passen, zoals weergegeven onder 2.
4. Naheffingen
De hiervoor genoemde doelmatigheidsgrens kan ook een rol spelen in geval
van naheffingen. Het is mogelijk dat de werkgever of de inspecteur
constateert dat de werkgever een te lage afdracht heeft verricht of een te
hoge teruggaaf heeft ontvangen. Voor dergelijke situaties heb ik eerder
goedgekeurd dat in bepaalde gevallen een correctieverplichting op
werknemersniveau achterwege kan blijven (zie hiervoor mijn beleidsbesluit
van 14 mei 2007, nr. CPP2007/480M, Stcrt. nr. 136, onderdeel 2). Op grond
van die goedkeuring zijn correctieberichten op werknemersniveau in elk
geval niet nodig voor zover het gaat om een naheffing tot en met € 13 per
werknemer per kalenderjaar. Deze beoordeling vindt plaats per
naheffingsaanslag. De werkgever moet dan wel de gehele naheffing
voldoen aan de Belastingdienst.
5. Inwerkingtreding
Dit besluit treedt in werking met ingang van de tweede dag na de
dagtekening van de Staatscourant waarin het wordt geplaatst en werkt terug
tot en met de dagtekening van dit besluit.
Dit besluit zal in de Staatscourant worden geplaatst.
Den Haag, 21 april 2009.
De staatssecretaris van Financiën,
mr.drs. J.C. de Jager.